關(guān)于嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 切實(shí)做好企業(yè)2021年年報(bào)工作的通知

財(cái)會(huì)〔2021〕32號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)資委、銀保監(jiān)局、證監(jiān)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局、國(guó)資委，財(cái)政部各地監(jiān)管局，有關(guān)企業(yè)，有關(guān)單位：

  為貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署，強(qiáng)化國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的貫徹實(shí)施，全面提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加大對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施環(huán)節(jié)的管理和指導(dǎo)力度，扎實(shí)推動(dòng)相關(guān)企業(yè)做好2021年年報(bào)編制工作，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

  一、充分認(rèn)識(shí)做好企業(yè)2021年年報(bào)工作的重要意義

  黨中央、國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)同志高度重視會(huì)計(jì)審計(jì)工作，近年來就加強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)管工作、嚴(yán)厲打擊財(cái)務(wù)造假、提高資本市場(chǎng)信息披露質(zhì)量多次作出重要指示批示。企業(yè)依據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，真實(shí)、完整反映其有關(guān)交易和事項(xiàng)，提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，是引導(dǎo)資源有效配置、發(fā)揮市場(chǎng)配置資源基礎(chǔ)性調(diào)節(jié)作用的基本保障；是提高資本市場(chǎng)信息披露質(zhì)量、維護(hù)廣大投資者權(quán)益的必然要求；是服務(wù)我國(guó)構(gòu)建新發(fā)展格局、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)高質(zhì)量發(fā)展的重要基礎(chǔ)。

  近年來，財(cái)政部會(huì)同有關(guān)方面共同推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有效實(shí)施，取得積極成效，但同時(shí)也存在部分企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不嚴(yán)格、部分企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)師事務(wù)所“看門人”職責(zé)履行不到位等問題。企業(yè)年報(bào)通過綜合反映企業(yè)一年來的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等，在真實(shí)、完整反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況方面發(fā)揮著至關(guān)重要作用。2021年是收入、租賃等新準(zhǔn)則在執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)中全面實(shí)施的第一年，年報(bào)信息將直接反映新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面實(shí)施效果；2021年是落實(shí)退市制度改革的第二個(gè)會(huì)計(jì)年度，上市公司年報(bào)信息將直接影響退市制度改革的落實(shí)落地成效。當(dāng)前正處于企業(yè)編制2021年年報(bào)的關(guān)鍵時(shí)期，有關(guān)地方和單位要堅(jiān)決貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署，切實(shí)提高思想認(rèn)識(shí)，積極采取措施，強(qiáng)化國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的貫徹實(shí)施，督促相關(guān)企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等各項(xiàng)要求，扎實(shí)做好2021年年報(bào)工作。

  二、編制2021年年報(bào)應(yīng)予關(guān)注的準(zhǔn)則實(shí)施重點(diǎn)技術(shù)問題

  國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度是生成會(huì)計(jì)信息的重要標(biāo)準(zhǔn)，是規(guī)范會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)秩序的重要依據(jù)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度編制財(cái)務(wù)報(bào)告，向有關(guān)各方提供的財(cái)務(wù)報(bào)告，其編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法應(yīng)當(dāng)一致，不得對(duì)外提供不同口徑的財(cái)務(wù)報(bào)告。企業(yè)編制年報(bào)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政部發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南、會(huì)計(jì)處理規(guī)定等有關(guān)規(guī)定，不得編制或提供不符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度要求的會(huì)計(jì)信息。在此基礎(chǔ)上，需要特別關(guān)注以下重點(diǎn)問題：   

  （一）關(guān)于執(zhí)行新準(zhǔn)則的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

  1.按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)，以下簡(jiǎn)稱新收入準(zhǔn)則）的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)與同一客戶（或該客戶的關(guān)聯(lián)方）同時(shí)訂立或在相近時(shí)間內(nèi)先后訂立的兩份或多份合同，在滿足新收入準(zhǔn)則第七條有關(guān)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)合并為一份合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

  2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照新收入準(zhǔn)則第十一條的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)際情況，判斷履約義務(wù)是否滿足在某一時(shí)段內(nèi)履行的條件，如滿足，則該履約義務(wù)屬于某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，相關(guān)收入應(yīng)當(dāng)在履約義務(wù)履行的期間內(nèi)確認(rèn)；如不滿足，則該履約義務(wù)屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，相關(guān)收入應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品或服務(wù)（以下簡(jiǎn)稱商品）控制權(quán)的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)。企業(yè)不得通過隨意調(diào)整收入確認(rèn)方法提早、推遲確認(rèn)收入或平滑業(yè)績(jī)。

  對(duì)于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷是否能合理確定合同履約進(jìn)度，并考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度。企業(yè)在評(píng)估是否采用產(chǎn)出法確定履約進(jìn)度時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮具體事實(shí)和情況選擇能夠如實(shí)反映企業(yè)履約進(jìn)度和向客戶轉(zhuǎn)移商品控制權(quán)的產(chǎn)出指標(biāo)。例如，在評(píng)估是否采用“已達(dá)到的里程碑”這一產(chǎn)出指標(biāo)來確定履約進(jìn)度時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分析合同中約定的里程碑與履約進(jìn)度是否存在差異，如果企業(yè)在合同約定的各個(gè)里程碑之間向客戶轉(zhuǎn)移了重大的商品控制權(quán)，則很可能表明采用“已達(dá)到的里程碑”確定履約進(jìn)度是不恰當(dāng)?shù)?，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇其他產(chǎn)出指標(biāo)或其他方法來確定履約進(jìn)度。對(duì)于每一項(xiàng)履約義務(wù)，企業(yè)只能采用一種方法來確定履約進(jìn)度，并加以一貫運(yùn)用，不得在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)或不同會(huì)計(jì)期間隨意變更確定履約進(jìn)度的方法。

  3.當(dāng)企業(yè)向客戶銷售商品涉及其他方參與其中時(shí)，企業(yè)不應(yīng)僅局限于合同的法律形式，而應(yīng)當(dāng)綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況，評(píng)估特定商品在轉(zhuǎn)讓給客戶之前是否控制該商品，確定其自身在該交易中的身份是主要責(zé)任人還是代理人?？刂圃撋唐返?，其身份為主要責(zé)任人，用總額法確認(rèn)收入；不控制該商品的，其身份為代理人，用凈額法確認(rèn)收入。部分行業(yè)如貿(mào)易、百貨、電商等應(yīng)予以特別關(guān)注，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照新收入準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行判斷和會(huì)計(jì)處理。

  為便于準(zhǔn)則實(shí)施，企業(yè)在判斷時(shí)通常也可以參考如下三個(gè)跡象：企業(yè)承擔(dān)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的主要責(zé)任；企業(yè)在轉(zhuǎn)讓商品之前或之后承擔(dān)了該商品的存貨風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)有權(quán)自主決定所交易商品的價(jià)格。需要強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)在判斷其是主要責(zé)任人還是代理人時(shí)，應(yīng)當(dāng)以該企業(yè)在特定商品轉(zhuǎn)移給客戶之前是否能夠控制該商品為原則，上述三個(gè)跡象僅為支持對(duì)控制權(quán)的評(píng)估，不能取代控制權(quán)的評(píng)估，也不能凌駕于控制權(quán)評(píng)估之上，更不是單獨(dú)或額外的評(píng)估。

  4.企業(yè)為了履行收入合同而從事的運(yùn)輸活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)新收入準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，結(jié)合相關(guān)商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)判斷該運(yùn)輸活動(dòng)是否構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。如果該運(yùn)輸服務(wù)不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，相關(guān)運(yùn)輸成本應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本，采用與商品收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷計(jì)入當(dāng)期損益。該合同履約成本應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)商品收入時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”科目，并在利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目中列示。

  5.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照新收入準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)與客戶的合同條款、并結(jié)合其以往的習(xí)慣做法確定合同的交易價(jià)格。企業(yè)在銷售商品時(shí)給予客戶的現(xiàn)金折扣，應(yīng)當(dāng)按照新收入準(zhǔn)則中關(guān)于可變對(duì)價(jià)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

  6.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照新收入準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，對(duì)合同資產(chǎn)和合同負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、列示和披露。需要強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意區(qū)分合同資產(chǎn)和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)收款項(xiàng)代表的是無條件收取合同對(duì)價(jià)的權(quán)利，即企業(yè)僅僅隨著時(shí)間的流逝即可收款，而合同資產(chǎn)并不是一項(xiàng)無條件收款權(quán)，該權(quán)利除了時(shí)間流逝之外，還取決于其他條件（例如，履行合同中的其他履約義務(wù)）才能收取相應(yīng)的合同對(duì)價(jià)。企業(yè)因轉(zhuǎn)讓商品收到的預(yù)收款適用新收入準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，使用“合同負(fù)債”科目，不再使用“預(yù)收賬款”科目及“遞延收益”科目。根據(jù)新收入準(zhǔn)則對(duì)合同負(fù)債的規(guī)定，尚未向客戶履行轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)而已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)中的增值稅部分，因不符合合同負(fù)債的定義，不應(yīng)確認(rèn)為合同負(fù)債。

  同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額在資產(chǎn)負(fù)債表列示。凈額為借方余額的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其流動(dòng)性在“合同資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中列示，其中預(yù)計(jì)自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)變現(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)在“合同資產(chǎn)”項(xiàng)目列示，不應(yīng)在“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示；凈額為貸方余額的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其流動(dòng)性在“合同負(fù)債”或“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目中列示，其中預(yù)計(jì)自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的，應(yīng)當(dāng)在“合同負(fù)債”項(xiàng)目列示，不應(yīng)在“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目列示。

  7.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照新收入準(zhǔn)則第四十二條等有關(guān)披露要求，在附注中充分披露與收入有關(guān)的信息。

  8.企業(yè)（社會(huì)資本方）應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第14號(hào)》（財(cái)會(huì)〔2021〕1號(hào)）等相關(guān)規(guī)定，對(duì)符合該解釋范圍的政府和社會(huì)資本合作（PPP）項(xiàng)目合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理、新舊銜接和附注披露。

  9.企業(yè)在對(duì)權(quán)益工具的投資和與此類投資相聯(lián)系的合同進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（財(cái)會(huì)〔2017〕7號(hào)，以下簡(jiǎn)稱金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則）相關(guān)規(guī)定，基于初始確認(rèn)日后可獲得的關(guān)于被投資方業(yè)績(jī)和經(jīng)營(yíng)的所有信息，當(dāng)成本不能代表相關(guān)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其公允價(jià)值進(jìn)行估值。僅在有限情況下，如果用以確定公允價(jià)值的近期信息不足，或者公允價(jià)值的可能估計(jì)金額分布范圍很廣，而成本代表了該范圍內(nèi)對(duì)公允價(jià)值的最佳估計(jì)的，該成本可代表其在該分布范圍內(nèi)對(duì)公允價(jià)值的恰當(dāng)估計(jì)。

  10.企業(yè)因銷售商品、提供服務(wù)等取得的、不屬于《中華人民共和國(guó)票據(jù)法》規(guī)范票據(jù)的“云信”、“融信”等數(shù)字化應(yīng)收賬款債權(quán)憑證，不應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目中列示。企業(yè)管理“云信”、“融信”等的業(yè)務(wù)模式以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的，應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目中列示；既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售為目標(biāo)的，應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)收款項(xiàng)融資”項(xiàng)目中列示。企業(yè)轉(zhuǎn)讓“云信”、“融信”等時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》（財(cái)會(huì)〔2017〕8號(hào)）判斷是否符合終止確認(rèn)的條件并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

  11.商業(yè)銀行在資管新規(guī)過渡期采取回表方式處置不符合資管新規(guī)要求的理財(cái)存量資產(chǎn)，除能夠?qū)Ρ煌顿Y方實(shí)施控制、共同控制、重大影響的權(quán)益性投資以外的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則有關(guān)業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征的規(guī)定確定其分類并計(jì)量。以攤余成本計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定計(jì)提信用風(fēng)險(xiǎn)減值準(zhǔn)備。

  12.在境內(nèi)外同時(shí)上市的保險(xiǎn)公司以及在境外上市并采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告的保險(xiǎn)公司，應(yīng)當(dāng)按照《關(guān)于保險(xiǎn)公司執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)過渡辦法的通知》（財(cái)會(huì)〔2017〕20號(hào)）有關(guān)“保險(xiǎn)公司暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的補(bǔ)充披露要求”披露相關(guān)信息。其他保險(xiǎn)公司不作上述披露要求。

  （二）關(guān)于其他準(zhǔn)則的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

  1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)，以下簡(jiǎn)稱資產(chǎn)減值準(zhǔn)則）等相關(guān)規(guī)定，根據(jù)企業(yè)具體情況對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、商譽(yù)等）減值準(zhǔn)備進(jìn)行職業(yè)判斷和會(huì)計(jì)處理，合理確定關(guān)鍵參數(shù)，充分、及時(shí)計(jì)提減值并披露與減值相關(guān)的重要信息。對(duì)于供應(yīng)商或客戶發(fā)生重大風(fēng)險(xiǎn)事件等情形，企業(yè)應(yīng)予以特別關(guān)注。

  企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則第六章和第七章等相關(guān)規(guī)定對(duì)商譽(yù)減值進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照該準(zhǔn)則第六章的規(guī)定，將商譽(yù)的賬面價(jià)值自購(gòu)買日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試，分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合不得隨意變更，除非企業(yè)因重組等原因改變了其報(bào)告結(jié)構(gòu)，從而影響到已分?jǐn)偵套u(yù)的一個(gè)或若干個(gè)資產(chǎn)組組合構(gòu)成的情形下，才能將商譽(yù)進(jìn)行重新分?jǐn)?，但企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則第七章的規(guī)定，在附注中披露與商譽(yù)減值有關(guān)的信息。

  2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》（財(cái)會(huì)〔2014〕14號(hào)，以下簡(jiǎn)稱長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)——合營(yíng)安排》（財(cái)會(huì)〔2014〕11號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，判斷是否對(duì)被投資單位具有重大影響或共同控制，并進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理和披露。企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮所有事實(shí)和情況來作出恰當(dāng)?shù)呐袛啵?/span>不應(yīng)僅以撤回或新委派董事、增加或減少持有被投資單位的股份等個(gè)別事實(shí)為依據(jù)作出判斷。

  對(duì)于按照長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則進(jìn)行核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，企業(yè)應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注被投資單位的價(jià)值變化，按照該準(zhǔn)則及資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試，及時(shí)計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，同時(shí)在附注中披露資產(chǎn)可收回金額的確定方法等相關(guān)信息。

  3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）等相關(guān)規(guī)定，必須有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變，才能將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，并在附注中披露房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換情況、理由以及對(duì)損益或所有者權(quán)益的影響等相關(guān)信息。例如，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨的，應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)嚴(yán)格把握重新開發(fā)的判斷，必須有確鑿證據(jù)表明用于經(jīng)營(yíng)出租的房地產(chǎn)重新開發(fā)用于對(duì)外銷售，通常該房地產(chǎn)應(yīng)有諸如功能、性能變化等實(shí)質(zhì)性的變化和重大的結(jié)構(gòu)性調(diào)整。

  4.企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償，符合負(fù)債定義和確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》（財(cái)會(huì)〔2014〕8號(hào)）確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）對(duì)股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不得在股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期即授予日前，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債。

  5.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)），與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；（2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)?，補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)當(dāng)超過預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值，且確認(rèn)的資產(chǎn)不得與預(yù)計(jì)負(fù)債相互抵銷。

  6.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》（財(cái)會(huì)〔2017〕15號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)對(duì)來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源所歸屬的類型作出判斷，對(duì)于符合政府補(bǔ)助的定義和特征的，正確區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，并按照該準(zhǔn)則的要求進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、列示與披露。政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量；政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用；與企業(yè)日?；顒?dòng)無關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。

  7.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第13號(hào)》（財(cái)會(huì)〔2019〕21號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，正確判斷企業(yè)合并中取得的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或資產(chǎn)的組合是否構(gòu)成業(yè)務(wù)，選擇采用集中度測(cè)試僅限于判斷非同一控制下企業(yè)合并中取得的組合是否構(gòu)成業(yè)務(wù)；對(duì)于構(gòu)成業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照該準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，正確區(qū)分同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并，并進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。

  8.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，正確劃分會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正，并進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理和披露。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，并在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映企業(yè)的交易和事項(xiàng)，不得濫用會(huì)計(jì)政策、前期差錯(cuò)更正或隨意變更會(huì)計(jì)估計(jì)。

  9.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，將資產(chǎn)負(fù)債表日與財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)，正確區(qū)分為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)，并進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。判斷某事項(xiàng)是資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該事項(xiàng)表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前是否已經(jīng)存在。例如，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷售退回，應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)事實(shí)和情況，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則判斷屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)。企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的財(cái)務(wù)報(bào)表；重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在附注中披露。

  10.在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》（財(cái)會(huì)〔2014〕7號(hào)，以下簡(jiǎn)稱財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則）的相關(guān)規(guī)定，利用所有可獲得信息來評(píng)價(jià)企業(yè)自報(bào)告期末起至少12個(gè)月的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。評(píng)價(jià)結(jié)果表明企業(yè)仍處于持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表；評(píng)價(jià)結(jié)果表明企業(yè)對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大懷疑的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大懷疑的因素以及企業(yè)擬采取的改善措施；評(píng)價(jià)結(jié)果表明企業(yè)處于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并在附注中聲明財(cái)務(wù)報(bào)表未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制的事實(shí)、披露未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制的原因和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。進(jìn)入破產(chǎn)重整程序的企業(yè)對(duì)此應(yīng)予以特別關(guān)注，嚴(yán)格遵循上述有關(guān)規(guī)定進(jìn)行判斷和會(huì)計(jì)處理。

  11.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》（財(cái)會(huì)〔2014〕10號(hào)，以下簡(jiǎn)稱合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則）的相關(guān)規(guī)定，綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況，按照控制定義的三項(xiàng)要素判斷企業(yè)是否控制被投資方。企業(yè)不應(yīng)僅以子公司破產(chǎn)、一致行動(dòng)協(xié)議或修改公司章程等個(gè)別事實(shí)為依據(jù)作出判斷，隨意改變合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。對(duì)控制的評(píng)估是持續(xù)的，當(dāng)環(huán)境或情況發(fā)生變化時(shí)，投資方需要評(píng)估控制的三項(xiàng)要素中的一項(xiàng)或多項(xiàng)是否發(fā)生了變化，是否影響了投資方對(duì)被投資方控制的判斷。

  需要強(qiáng)調(diào)的是，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定，不僅包括根據(jù)表決權(quán)（或類似權(quán)利）本身或者結(jié)合其他安排確定的子公司，也包括基于一項(xiàng)或多項(xiàng)合同安排決定的結(jié)構(gòu)化主體。在判斷是否將結(jié)構(gòu)化主體納入合并范圍時(shí)，如證券化產(chǎn)品、資產(chǎn)支持融資工具、部分投資基金等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循上述有關(guān)要求，按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行判斷和會(huì)計(jì)處理。

  母公司應(yīng)當(dāng)以自身和其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，將整個(gè)企業(yè)集團(tuán)視為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，正確抵銷內(nèi)部交易的影響，依據(jù)相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)要求，按照統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策，反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

  12.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)——在其他主體中權(quán)益的披露》（財(cái)會(huì)〔2014〕16號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，在附注中披露其在子公司、合營(yíng)安排、聯(lián)營(yíng)企業(yè)以及未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體等其他主體中的權(quán)益的相關(guān)信息。

  13.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）、《財(cái)政部關(guān)于修訂印發(fā)2018年度金融企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會(huì)〔2018〕36號(hào)）、《財(cái)政部關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會(huì)〔2019〕6號(hào)）、《財(cái)政部關(guān)于修訂印發(fā)合并財(cái)務(wù)報(bào)表格式（2019年版）的通知》（財(cái)會(huì)〔2019〕16號(hào)）等相關(guān)規(guī)定，按照規(guī)定的報(bào)表格式等要求編制2021年年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

  三、切實(shí)加強(qiáng)組織實(shí)施與監(jiān)督檢查，認(rèn)真扎實(shí)做好企業(yè)2021年年報(bào)工作

  （一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，加強(qiáng)內(nèi)部控制，全面提升企業(yè)2021年年報(bào)質(zhì)量。上市公司、掛牌公司、國(guó)有企業(yè)、金融企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)等執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各類企業(yè)應(yīng)當(dāng)切實(shí)履行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量主體責(zé)任，建立健全會(huì)計(jì)信息質(zhì)量治理架構(gòu)。單位負(fù)責(zé)人要高度重視并切實(shí)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，尤其是收入、金融工具、租賃等新準(zhǔn)則以及本通知相關(guān)重點(diǎn)內(nèi)容的學(xué)習(xí)理解，準(zhǔn)確把握有關(guān)具體要求，嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，綜合所有相關(guān)事實(shí)和情況，合理作出職業(yè)判斷，并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和信息披露，提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息。執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的上市公司應(yīng)當(dāng)建立健全財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)部控制，確保財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)部控制有效實(shí)施，積極開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和內(nèi)部控制審計(jì)工作，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較大、問題頻發(fā)的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，要加強(qiáng)內(nèi)部控制缺陷標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定，對(duì)與財(cái)報(bào)重大錯(cuò)報(bào)相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，資金資產(chǎn)活動(dòng)、收入、成本費(fèi)用、投資并購(gòu)及重組、關(guān)聯(lián)交易、重要風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)及重大風(fēng)險(xiǎn)事件等重點(diǎn)領(lǐng)域的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)加強(qiáng)評(píng)估與控制，充分發(fā)揮內(nèi)部控制在提升上市公司質(zhì)量、防范上市公司財(cái)務(wù)造假等方面的基礎(chǔ)性作用。

  （二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)提高審計(jì)質(zhì)量，充分發(fā)揮社會(huì)審計(jì)作用。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)、領(lǐng)會(huì)、貫徹《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序 促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的意見》（國(guó)辦發(fā)〔2021〕30號(hào)），緊抓質(zhì)量提升主線，守住誠(chéng)信操守底線，筑牢法律法規(guī)紅線，充分發(fā)揮審計(jì)鑒證作用，持續(xù)規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序，提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行年報(bào)審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)切實(shí)貫徹落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念和方法，重點(diǎn)關(guān)注貨幣資金、收入、存貨、固定資產(chǎn)及在建工程、商譽(yù)、資產(chǎn)減值、金融工具、企業(yè)合并、關(guān)聯(lián)方交易、會(huì)計(jì)差錯(cuò)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)等高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，保持職業(yè)懷疑，有效識(shí)別、評(píng)估及應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；按照審計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)要求，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，確保獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，獨(dú)立、客觀、公正地發(fā)表審計(jì)意見，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于財(cái)務(wù)造假高發(fā)領(lǐng)域、需要作出重大職業(yè)判斷領(lǐng)域，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持特別關(guān)注和謹(jǐn)慎，提高發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的執(zhí)業(yè)能力，促進(jìn)持續(xù)提升行業(yè)公信力。

  （三）監(jiān)督檢查部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)協(xié)同配合，持續(xù)強(qiáng)化監(jiān)管，有效促進(jìn)提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。財(cái)政部、國(guó)務(wù)院國(guó)資委、銀保監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)將繼續(xù)深入實(shí)施部門間年報(bào)通知工作機(jī)制，按照職責(zé)分工，加大協(xié)同配合力度，持續(xù)強(qiáng)化監(jiān)督檢查，密切跟蹤企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所2021年年報(bào)編制、審計(jì)、決算等相關(guān)情況，加強(qiáng)信息共享與溝通，加大對(duì)濫用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行財(cái)務(wù)造假、會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告等違法違規(guī)行為的處罰力度。各地方和有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)按照職責(zé)分工，強(qiáng)化宣傳貫徹，加強(qiáng)協(xié)同配合，督促轄區(qū)內(nèi)有關(guān)企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將企業(yè)2021年年報(bào)工作中的有關(guān)情況、問題建議等，及時(shí)向財(cái)政部及有關(guān)部門報(bào)告。對(duì)地方及企業(yè)反映年報(bào)編制過程中的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問題，財(cái)政部將牽頭會(huì)同有關(guān)部門，持續(xù)加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施指導(dǎo)，及時(shí)回應(yīng)市場(chǎng)關(guān)切，促進(jìn)提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

                                    財(cái)政部    國(guó)務(wù)院國(guó)資委

                                    銀保監(jiān)會(huì)        證監(jiān)會(huì)

  2021年12月17日