關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問題的公告》的解讀
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及有關(guān)稅收政策，稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問題的公告》（以下簡稱《公告》）。現(xiàn)解讀如下：
一、《公告》制定的背景
為貫徹落實黨中央、國務(wù)院關(guān)于實施新的組合式稅費支持政策的決策部署，財政部、稅務(wù)總局發(fā)布了《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進一步實施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2022年第13號），進一步加大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度。為確保廣大企業(yè)能夠及時、準確享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，并盡可能保持征管操作的穩(wěn)定性，稅務(wù)總局制發(fā)了《公告》。
二、《公告》的主要內(nèi)容
（一）什么是小型微利企業(yè)？
小型微利企業(yè)是指符合財政部、稅務(wù)總局規(guī)定的可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的居民企業(yè)。目前，居民企業(yè)可按照《財政部稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2021年第12號）、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進一步實施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2022年第13號）相關(guān)規(guī)定，享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。今后如政策調(diào)整，從其規(guī)定。
（二）企業(yè)設(shè)立不具有法人資格的分支機構(gòu)，如何適用小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅實行法人稅制，企業(yè)應(yīng)以法人為主體，計算并繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)設(shè)立不具有法人資格分支機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)先匯總計算總機構(gòu)及其各分支機構(gòu)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應(yīng)納稅所得額，再依據(jù)各指標(biāo)的合計數(shù)判斷是否符合小型微利企業(yè)條件。
（三）企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，如何辦理？
小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時均可享受優(yōu)惠政策，享受政策時無需備案，通過填寫企業(yè)所得稅納稅申報表相關(guān)欄次，即可享受。對于通過電子稅務(wù)局申報的小型微利企業(yè)，納稅人只需要填報從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等基礎(chǔ)信息，稅務(wù)機關(guān)將為納稅人提供自動識別、自動計算、自動填報的智能服務(wù)，進一步減輕納稅人填報負擔(dān)。
（四）企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時，如何判斷是否符合小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策條件？
預(yù)繳企業(yè)所得稅時，企業(yè)從事國家非限制和禁止行業(yè)，可直接按當(dāng)年度截至本期末的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、應(yīng)納稅所得額等情況判斷是否為小型微利企業(yè)。其中，資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)指標(biāo)按照相關(guān)政策標(biāo)準中“全年季度平均值”的計算公式，計算截至本期末的季度平均值。
目前，小型微利企業(yè)的判斷標(biāo)準為：從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合截至本期末的資產(chǎn)總額季度平均值不超過5000萬元、從業(yè)人數(shù)季度平均值不超過300人、應(yīng)納稅所得額不超過300萬元。今后如調(diào)整標(biāo)準，從其規(guī)定，計算方法以此類推。示例如下：
例1.A企業(yè)2020年成立，從事國家非限制和禁止行業(yè)，2022年各季度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)以及累計應(yīng)納稅所得額情況如下表所示：
季度 | 從業(yè)人數(shù) | 資產(chǎn)總額（萬元） | 應(yīng)納稅所得額（累計值，萬元） | ||
期初 | 期末 | 期初 | 期末 | ||
第1季度 | 120 | 200 | 2000 | 4000 | 150 |
第2季度 | 400 | 500 | 4000 | 6600 | 200 |
第3季度 | 350 | 200 | 6600 | 7000 | 280 |
第4季度 | 220 | 210 | 7000 | 2500 | 350 |
解析：A企業(yè)在預(yù)繳2022年度企業(yè)所得稅時，判斷是否符合小型微利企業(yè)條件的具體過程如下：
指標(biāo) | 第1季度 | 第2季度 | 第3季度 | 第4季度 | |
從業(yè)人數(shù) | 季初 | 120 | 400 | 350 | 220 |
季末 | 200 | 500 | 200 | 210 | |
季度平均值 | （120+200）÷2=160 | （400+500）÷2=450 | （350+200）÷2=275 | （220+210）÷2=215 | |
截至本期末季度平均值 | 160 | （160+450）÷2=305 | （160+450+275）÷3=295 | （160+450+275+215）÷4 =275 | |
資產(chǎn)總額（萬元） | 季初 | 2000 | 4000 | 6600 | 7000 |
季末 | 4000 | 6600 | 7000 | 2500 | |
季度平均值 | （2000+4000）÷2=3000 | （4000+6600）÷2=5300 | （6600+7000）÷2=6800 | （7000+2500）÷2=4750 | |
截至本期末季度平均值 | 3000 | （3000+5300）÷2=4150 | （3000+5300+6800）÷3= 5033.33 | （3000+5300+6800+4750）÷4=4962.5 | |
應(yīng)納稅所得額（累計值，萬元） | 150 | 200 | 280 | 350 | |
判斷結(jié)果 | 符合 | 不符合 （從業(yè)人數(shù)超標(biāo)） | 不符合 （資產(chǎn)總額超標(biāo)） | 不符合 （應(yīng)納稅所得額超標(biāo)） | |
綜上，A企業(yè)預(yù)繳第1季度企業(yè)所得稅時，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；預(yù)繳第2、3、4季度企業(yè)所得稅時，不可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
例2.B企業(yè)2022年5月成立，從事國家非限制和禁止行業(yè)，2022年各季度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)以及累計應(yīng)納稅所得額情況如下表所示：
季度 | 從業(yè)人數(shù) | 資產(chǎn)總額（萬元） | 應(yīng)納稅所得額（累計值，萬元） | ||
期初 | 期末 | 期初 | 期末 | ||
第2季度 | 100 | 200 | 1500 | 3000 | 200 |
第3季度 | 260 | 300 | 3000 | 5000 | 350 |
第4季度 | 280 | 330 | 5000 | 6000 | 280 |
解析：B企業(yè)在預(yù)繳2022年度企業(yè)所得稅時，判斷是否符合小型微利企業(yè)條件的具體過程如下：
指標(biāo) | 第2季度 | 第3季度 | 第4季度 | |
從業(yè)人數(shù) | 季初 | 100 | 260 | 280 |
季末 | 200 | 300 | 330 | |
季度平均值 | （100+200）÷2=150 | （260+300）÷2=280 | （280+330）÷2=305 | |
截至本期末季度平均值 | 150 | （150+280）÷2=215 | （150+280+305）÷3=245 | |
資產(chǎn)總額（萬元） | 季初 | 1500 | 3000 | 5000 |
季末 | 3000 | 5000 | 6000 | |
季度平均值 | （1500+3000）÷2=2250 | （3000+5000）÷2=4000 | （5000+6000）÷2=5500 | |
截至本期末季度平均值 | 2250 | （2250+4000）÷2=3125 | （2250+4000+5500）÷3=3916.67 | |
應(yīng)納稅所得額(累計值，萬元) | 200 | 350 | 280 | |
判斷結(jié)果 | 符合 | 不符合 （應(yīng)納稅所得額超標(biāo)） | 符合 | |
綜上，B企業(yè)預(yù)繳第2、4季度企業(yè)所得稅時，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；預(yù)繳第3季度企業(yè)所得稅時，不可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
（五）企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時，如何計算小型微利企業(yè)減免稅額？
目前，小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元、超過100萬元但不超過300萬元的部分，分別減按12.5%、25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。今后如調(diào)整政策，從其規(guī)定，計算方法以此類推。示例如下：
例3.C企業(yè)2022年第1季度不符合小型微利企業(yè)條件，第2季度和第3季度符合小型微利企業(yè)條件，第1季度至第3季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，相應(yīng)的累計應(yīng)納稅所得額分別為20萬元、100萬元、200萬元。
解析：C企業(yè)在預(yù)繳2022年第1季度至第3季度企業(yè)所得稅時，實際應(yīng)納所得稅額和減免稅額的計算過程如下：
計算過程 | 第1季度 | 第2季度 | 第3季度 |
預(yù)繳時，判斷是否為小型微利企業(yè) | 不符合小型微利企業(yè)條件 | 符合小型微利企業(yè)條件 | 符合小型微利企業(yè)條件 |
應(yīng)納稅所得額（累計值，萬元） | 20 | 100 | 200 |
實際應(yīng)納所得稅額（累計值，萬元） | 20×25%=5 | 100×12.5%×20%=2.5 | 100×12.5%×20%+（200-100）×25%×20%=7.5 |
本期應(yīng)補（退）所得稅額（萬元） | 5 | 0 （2.5-5<0，本季度應(yīng)繳稅款為0） | 7.5-5=2.5 |
已納所得稅額（累計值，萬元） | 5 | 5+0=5 | 5+0+2.5=7.5 |
減免所得稅額（累計值，萬元） | 20×25%-5=0 | 100×25%-2.5=22.5 | 200×25%-7.5=42.5 |
綜上，C企業(yè)預(yù)繳2022年第1、2、3季度企業(yè)所得稅時，分別減免企業(yè)所得稅0元、22.5萬元、42.5萬元，分別繳納企業(yè)所得稅5萬元、0元、2.5萬元。
（六）小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅預(yù)繳期限如何確定？
為了推進辦稅便利化改革，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于合理簡并納稅人申報繳稅次數(shù)的公告》（2016年第6號），自2016年4月開始，小型微利企業(yè)統(tǒng)一實行按季度預(yù)繳企業(yè)所得稅。因此，按月度預(yù)繳企業(yè)所得稅的企業(yè)，在年度中間4月、7月、10月的納稅申報期進行預(yù)繳申報時，如果按照規(guī)定判斷為小型微利企業(yè)的，其納稅期限將統(tǒng)一調(diào)整為按季度預(yù)繳。同時，為了避免年度內(nèi)頻繁調(diào)整納稅期限，《公告》規(guī)定，一經(jīng)調(diào)整為按季度預(yù)繳，當(dāng)年度內(nèi)不再變更。
鏈接：《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2022年第5號）
