企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的常見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
為幫助廣大企業(yè)更好地了解并享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，小編為您梳理了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的常見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，幫助您準(zhǔn)確享受優(yōu)惠，一起來(lái)了解下吧！
1. 是否符合規(guī)定的研發(fā)活動(dòng)
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。
下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策：
①企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)；
②對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等；
③企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)；
④對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變；
⑤市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究；
⑥作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)；
⑦社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
2. 是否適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策規(guī)定行業(yè)
1）并不是所有行業(yè)企業(yè)發(fā)生研發(fā)活動(dòng)都適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，重點(diǎn)關(guān)注6個(gè)行業(yè)不適用優(yōu)惠：
①煙草制造業(yè)；
②住宿和餐飲業(yè)；
③批發(fā)和零售業(yè)；
④房地產(chǎn)業(yè)；
⑤租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；
⑥娛樂(lè)業(yè)。
研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年，企業(yè)從事負(fù)面清單行業(yè)的業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入，占按《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額，不超過(guò)（含）50%的，可以享受稅前加計(jì)扣除政策，否則不能享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策。（2）僅限制造業(yè)企業(yè)和科技型中小企業(yè)可享受研發(fā)費(fèi)用100%加計(jì)扣除，其他符合條件企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用75%加計(jì)扣除。
制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。收入總額按照《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定執(zhí)行。
注意
3. 是否準(zhǔn)確歸集適用加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用
研發(fā)費(fèi)用口徑在會(huì)計(jì)核算、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、加計(jì)扣除稅收規(guī)定中存在一定差異。加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑對(duì)允許扣除的研發(fā)費(fèi)用的范圍采取的是正列舉方式，對(duì)沒(méi)有列舉的項(xiàng)目，不可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，企業(yè)應(yīng)允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用計(jì)算歸集研發(fā)費(fèi)用。允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用包括：
①人員人工費(fèi)用；
②直接投入費(fèi)用；
③折舊費(fèi)用；
④無(wú)形資產(chǎn)攤銷；
⑤新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)；
⑥其他相關(guān)費(fèi)用。對(duì)于既從事研發(fā)活動(dòng)又從事非研發(fā)活動(dòng)的人員，既用于研發(fā)活動(dòng)又用于非研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備以及形成的無(wú)形資產(chǎn)，其相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
4. 是否合理選擇稅收優(yōu)惠政策
作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。
當(dāng)企業(yè)取得不征稅收入用于研發(fā)項(xiàng)目時(shí)，如果選擇不征稅收入稅收政策，則用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。
下列收入為不征稅收入：
①財(cái)政撥款；
②依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；
③國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：①企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；②財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；③企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
5. 是否按規(guī)定留存相關(guān)資料
企業(yè)自行計(jì)算申報(bào)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí)，應(yīng)將政策規(guī)定的資料留存?zhèn)洳椤?/p>
（1）一般企業(yè)和科技型中小企業(yè)的備查資料:①自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和企業(yè)有權(quán)部門(mén)關(guān)于自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；②自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)專門(mén)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；③經(jīng)科技行政主管部門(mén)登記的委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同；④從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說(shuō)明（包括工作使用情況記錄）；⑤集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；⑥“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；⑦企業(yè)如果已取得地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門(mén)出具的鑒定意見(jiàn)，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳?；⑧科技型中小企業(yè)需準(zhǔn)備入庫(kù)登記編號(hào)證明材料。
（2）委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的備查資料：①企業(yè)委托研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和企業(yè)有權(quán)部門(mén)立項(xiàng)的決議文件；②委托研究開(kāi)發(fā)專門(mén)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；③經(jīng)科技行政主管部門(mén)登記的委托境外研發(fā)合同；④“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；⑤委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開(kāi)具的收款憑據(jù)；⑥當(dāng)年委托研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展情況等資料。⑦企業(yè)如果已取得地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門(mén)出具的鑒定意見(jiàn)，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?br/>
（3）預(yù)繳環(huán)節(jié)申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，企業(yè)應(yīng)根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況（前三季度）填寫(xiě)《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）。《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）與上述規(guī)定資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
